兩稅合并讓企業(yè)重整河山再來過

呼喚了許多年的內(nèi)外企所得稅合并執(zhí)行統(tǒng)一稅率的《企業(yè)所得稅法》（草案）終于在本屆全國人民代表大會上提交審議。作為國家經(jīng)濟杠桿最重要的一環(huán)，企業(yè)所得稅的調(diào)整歷來會帶動整個經(jīng)濟版圖的變化。而此次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅整齊劃一，對于中國的各類企業(yè)和各地的經(jīng)濟發(fā)展必然帶來非常大的影響……

兩稅合并受利益方阻撓曾數(shù)度擱置

兩稅合并的背后其實是中國數(shù)十年來經(jīng)濟和社會發(fā)展變遷的大背景。改革開放后，為了吸引外資，中國給予外資企業(yè)超國民待遇的稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)在中國的平均稅率在15%左右；相比之下，仍然堅持在33%本土企業(yè)在稅收方面明顯處于劣勢。內(nèi)外資企業(yè)的這種區(qū)別起初只感覺在經(jīng)營壓力上，而且是隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展水平而逐步被認識到的，不過后來這種企業(yè)稅率的差別再體現(xiàn)在公平的市場競爭環(huán)境和國家經(jīng)濟政策的態(tài)度上。尤其是中國加入世界貿(mào)易組織以后，中國本土企業(yè)明顯感覺到來自于其它國家和地區(qū)的競爭壓力，而這種公平的市場競爭壓力再加上相對不公平的稅率政策，讓本土企業(yè)叫苦不迭，實行內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的事情也就逐步走向前臺了。

事實上，財政部一直力推兩稅合并，希望能夠在2006年中國“入世”過渡期結(jié)束時開始施行新企業(yè)所得稅法，也就是最晚在2005年3月提請全國人大審議通過。不過由于外貿(mào)部門擔心兩稅合并會導(dǎo)致外商投資減少，而一些沿海發(fā)達地區(qū)則囿于既得利益，認為兩稅合并“有違中國改革開放承諾”，應(yīng)延緩合并進程；使得新《企業(yè)所得稅法》的立法工作幾度被擱置。不過，隨著“入世”過渡期在2006年底正式結(jié)束，中國全面對外資開放，中央高層意識到如果任由這一對外資傾斜的政策再延續(xù)下去，將直接損害越來越多內(nèi)資企業(yè)的利益，“一稅兩法”正在成為稅制改革甚至整個經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的羈絆，因而決心破除一些部門利益和既得利益的阻撓，盡快完成兩稅合并。2006年8月23日，新企業(yè)所得稅法草案經(jīng)國務(wù)院第147次常務(wù)會議討論通過，12月24日十屆人大常委會第二十五次會議經(jīng)過表決，決定將草案提請十屆人大五次會議審議。僅經(jīng)人大常委會一次審議就提交全國人大表決，在中國立法史上并不多見，足見中央力推兩稅合并的決心。

兩稅合并給內(nèi)外資企業(yè)重新定座標

草案規(guī)定將現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)一律調(diào)整為25%的稅率，這一稅率在國際上處于適中偏低水平。新法實施后，中國財政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減稅1,340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。不過，按照中國目前的財政收入增長速度和總體量是完全可以消化掉的。雖然國家從大面上把內(nèi)外資企業(yè)所得稅整齊劃一，但是考慮到實際情況仍然預(yù)留了一些“缺口”。比如新法采取5種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合。其中，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率、擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅率，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。相對而言，兩稅合并后受益最大的依次是銀行、煤炭、通訊、酒類、鋼鐵、石化、零售等行業(yè)。而銀行業(yè)的業(yè)績可能同時受到營業(yè)稅下調(diào)的推動，因此目前股市對銀行股的熱烈追捧就包含著對于銀行方面稅制改革的預(yù)期。

兩稅合并對國企是個大利好。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅率，可以使內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上開始競爭。中國加入世界貿(mào)易組織后，國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)國際化了，如果繼續(xù)實行差別稅率，就談不上公平的競爭。稅率降低后，國有企業(yè)能夠?qū)⒏嗟氖找嫱度朐偕a(chǎn)和研發(fā)，進一步增強自身實力。對于外企來講，至少五年過渡期內(nèi)對于他們的影響不大，因為按照企業(yè)所得稅法草案，為照顧部分老企業(yè)適應(yīng)新的稅率環(huán)境，特地規(guī)定可給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可在新法實施后5年內(nèi)逐步過渡到25%的稅率。而且如果是投資于高科技行業(yè)的外資企業(yè)按照規(guī)定則可以一直享受著優(yōu)惠的稅率。只是那些在中國投資從事于普通產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)會降落人間，與本土的同類企業(yè)站在同一起跑線上，這對于長期處于國際競爭環(huán)境和擁有相對先進管理體制的外資企業(yè)來講并不是太難的事情。不過那些曾經(jīng)以各種名義借著“外資”企業(yè)招牌經(jīng)營的本土企業(yè)將面臨著考驗。兩稅合并對于民營企業(yè)更是重大利好。它不僅會降低民營企業(yè)的名義稅負和實際稅負，有利于民營企業(yè)公平地參與市場競爭；而且也有利于樹立民營企業(yè)的信心，現(xiàn)在民營企業(yè)最希望能爭取到的就是一個平等的競爭環(huán)境。中國的民營企業(yè)將結(jié)合自身特點和優(yōu)勢，發(fā)揮“草根經(jīng)濟”的獨特作用。

新稅率方針給予地方經(jīng)濟發(fā)展指針

我們注意到，草案表明新法還將統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，今后將采取“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新原則，即在五個經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)，可享過渡優(yōu)惠安排，西部大開發(fā)地區(qū)屬鼓勵類企業(yè)，也享優(yōu)惠政策。新的稅務(wù)安排，有四個信息很清晰，一是從招商引資轉(zhuǎn)為招商選資，重點引進高科技。二是體現(xiàn)合約精神，重信守諾，不搞朝令夕改。三是內(nèi)外有別，對港澳臺企業(yè)自己朋友，在稅率上有所照顧。四是循序漸進，不搞一刀切有五年過渡期和08年元旦才實施的寬限。

“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的方針實際上已經(jīng)和現(xiàn)在中國經(jīng)濟發(fā)展中的一些問題和解決方法緊密掛鉤了，它絕對不僅僅是對于內(nèi)外資企業(yè)的經(jīng)營平衡問題所做出的調(diào)整。五個經(jīng)濟特區(qū)和上海的浦東新區(qū)是比較有代表性，也是外資比較集中，影響力比較大的地區(qū)，仍然具有很強的示范效應(yīng)，因此“留下一塊試驗田”還是有必要的，而且政策上也在向新的標準上引。其它的地方基本上都實行新的政策，只看產(chǎn)業(yè)不看地區(qū)。這個與目前中國實施的又好又快的經(jīng)濟發(fā)展方針實際上是一致的。我們知道稅收是調(diào)整企業(yè)利潤和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個有力杠桿。草案采取了五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。草案指出，符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。根據(jù)草案，原有稅法中對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策也將得以保留；對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。而且，根據(jù)此前提出的意見，草案特地增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了國家鼓勵環(huán)境保護和技術(shù)進步的政策精神。綜合最近一系列國家政策和各項改革的內(nèi)容，可以看出來，中央對于地方經(jīng)濟發(fā)展強調(diào)的就是要增加內(nèi)涵，增加環(huán)保，增加可持續(xù)發(fā)展和協(xié)調(diào)發(fā)展的因素。像《企業(yè)所得稅》這樣的立法方向在以后將會越來越多地出現(xiàn)在經(jīng)濟政策制定者和企業(yè)家的面前。