兩稅合并草案十月底“一審”成定局

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，已經(jīng)喊了好幾年了，其間反反復(fù)復(fù)，有各種阻力，現(xiàn)在基本上各方對(duì)合并已經(jīng)達(dá)成共識(shí)了，已經(jīng)進(jìn)入最后的立法沖刺的階段了。此前，財(cái)政部和國(guó)稅總局出臺(tái)了調(diào)整內(nèi)資企業(yè)所得稅計(jì)稅工資新標(biāo)準(zhǔn)的政策，對(duì)這個(gè)調(diào)整，分析認(rèn)為，在這個(gè)時(shí)候先啟動(dòng)內(nèi)資企業(yè)工資稅費(fèi)的調(diào)整，這充分反映了兩稅改革的迫切性，是兩稅合并前的熱身，更表明了政府加快推動(dòng)兩稅合并方面的決心……

兩稅合并草案十月“一審”幾成定局

據(jù)悉，內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并草案日前已提交到全國(guó)人大，該草案于10月底上全國(guó)人大常委會(huì)議“一審”幾成定局。而“兩法合并”草案在提交全國(guó)人大常委會(huì)前，已于近日分別在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議和中央政治局常委會(huì)上被討論，并原則通過。盡管提交的時(shí)間比全國(guó)人大年初的立法計(jì)劃有所推遲，但專家學(xué)者們?nèi)詷酚^估計(jì)，“兩法合并”仍有可能按期提交明年全國(guó)“兩會(huì)”審議通過。就在不久前，財(cái)政部再次約請(qǐng)數(shù)位專家，逐個(gè)征求他們對(duì)“兩法合并”草案的意見。一位被財(cái)政部“求教”的專家透露，財(cái)政部已經(jīng)對(duì)草案進(jìn)行了多次修改，并一直和國(guó)務(wù)院法制辦及全國(guó)人大常委會(huì)有溝通。據(jù)了解，提交全國(guó)人大的兩法合并草案，正是在多方反復(fù)考量，充分聽取各方觀點(diǎn)、意見基礎(chǔ)上構(gòu)建起來的。

稅收優(yōu)惠確立兩大方向

據(jù)了解，草案中稅收優(yōu)惠的兩大方向清晰可見。其中，一個(gè)是要堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹?，兼顧區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。從相關(guān)部門自去年即著手進(jìn)行的前期研究來看，企業(yè)凡購(gòu)置列入所得稅優(yōu)惠目錄的產(chǎn)品、設(shè)備，將按其投資額的一定比例獲得所得稅抵扣優(yōu)惠。而享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)也基本確定在節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和煤礦安全設(shè)備等國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)方面。分析認(rèn)為，稅收優(yōu)惠將充分體現(xiàn)出國(guó)家在產(chǎn)業(yè)上的扶持方向。同時(shí)，草案也考慮到了中國(guó)的具體國(guó)情。改革開放以來，中國(guó)的稅收優(yōu)惠是分地區(qū)形成的，把所有的地區(qū)性的稅收優(yōu)惠完全取消不合時(shí)宜。因此，區(qū)域性的稅收優(yōu)惠構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的補(bǔ)充。有專家指出，這里的區(qū)域優(yōu)惠不是指目前的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，而主要指中西部地區(qū)、民族地區(qū)、東北老工業(yè)基地等區(qū)域。另一個(gè)方向，是要堅(jiān)持間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。這也與此前官員學(xué)者們的論斷相吻合。直接優(yōu)惠包括直接定期、定額減免稅和適用低稅率等方式，間接優(yōu)惠則包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、加速折舊、專項(xiàng)扣除、稅前列支等方面。國(guó)家稅務(wù)總局前常務(wù)副局長(zhǎng)、中國(guó)國(guó)家稅收研究會(huì)名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)盧仁法認(rèn)為，對(duì)內(nèi)資企業(yè)合并、分設(shè)、重組和并購(gòu)過程中的資產(chǎn)增值所發(fā)生的資本利得納稅，可以考慮在一定時(shí)間內(nèi)減免。而據(jù)財(cái)稅部門有關(guān)負(fù)責(zé)人此前透露，兩法合并后，目前的臨時(shí)性減免稅將盡量減少，未來要把各種優(yōu)惠更多放在法里面去體現(xiàn)。而對(duì)現(xiàn)有優(yōu)惠政策，不管是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的，還是對(duì)外資企業(yè)的，都要進(jìn)行清理，在兩法合并基礎(chǔ)上提出處理意見，或保留，或替換，或擴(kuò)大，或取消。

合并后新立外企有過渡期 中小企業(yè)有稅收優(yōu)惠

統(tǒng)一企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和所得稅稅率，是“兩法合并”的要義。然而，在趨于一致的大思路大原則下，對(duì)于細(xì)節(jié)上的爭(zhēng)議并沒有停止。內(nèi)外資企業(yè)稅率統(tǒng)一在什么水平上，一直是各方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一。據(jù)了解，草案沒能在8月按時(shí)上全國(guó)人大常委會(huì)議，這一問題的爭(zhēng)論是其中重要因素，時(shí)至今日，這也仍然是草案中最為嚴(yán)格保密的細(xì)節(jié)部分。此前，關(guān)于稅率問題，國(guó)內(nèi)有兩種意見，一種是24%-27%，另一種是22%-24%。隨著討論的深入，爭(zhēng)議區(qū)間逐漸縮小到24%-26%之間波動(dòng)。此外，過渡期的涵蓋范圍和時(shí)長(zhǎng)，也是爭(zhēng)議的重點(diǎn)。據(jù)悉，為了保持稅收政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性，照顧來華投資企業(yè)的既得利益，新法出臺(tái)后，應(yīng)按照“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”給予外資企業(yè)一定的過渡期，這個(gè)大原則已經(jīng)取得了共識(shí)。然而，過渡期究竟是針對(duì)新稅法生效前建立的老企業(yè)，還是針對(duì)其后建立的新企業(yè)，在這個(gè)問題上有不同理解。所謂“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”，這意味著，新法一旦生效，生效前建立的外資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅負(fù)將不會(huì)立即增加，可以繼續(xù)享受從前的兩免三減稅收優(yōu)惠政策，直到優(yōu)惠期結(jié)束。這正是“法不溯及既往”原則的體現(xiàn)。而新法將對(duì)其生效后成立的新企業(yè)給予一定年限的過渡期。在過渡期內(nèi)，內(nèi)外資企業(yè)還存在著一定程度的不公平。也就是說，假設(shè)新法生效，那么成立的外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在十年以上的，就要享受從前的兩免三減稅收優(yōu)惠政策，直到優(yōu)惠期結(jié)束；而之后成立的外資企業(yè)，如果過渡期規(guī)定為5年，在過渡期結(jié)束之前，還可以享受優(yōu)惠，具體稅率則按照其設(shè)立時(shí)國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)稅。而這個(gè)過渡期間的具體政策，法律可能會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院確定。此外，為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，對(duì)小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠在立法中被考慮到。此前的，財(cái)政部副部長(zhǎng)朱志剛也透露，國(guó)家將對(duì)小型企業(yè)發(fā)展給予更為優(yōu)惠的稅收扶持，正在考慮對(duì)小型微利企業(yè)給予必要的稅收優(yōu)惠。